“孩子越多的家庭，所得税税率越低”——法国从1945年起，这样的机制已经运行了80年，这就是家庭系数课税（N分N乘，按户课税）。以相当于600万日元的家庭收入试算：单身者的所得税约合194万日元，而夫妻＋2个孩子的家庭仅约合49万日元。在日本，2023年多个政党曾在国会主张引入该制度，但政府列举了若干问题后予以搁置。本文依据一次信息（法国政府官方资料），梳理其机制、计算示例、80年来的结果，以及日本搁置引入的原因。
机制：先将家庭所得除以“家庭人数”，再适用税率
日本的所得税以个人为单位——夫妻各自的收入分别课税。法国则以家庭（户）为单位，计算方法如下。
- 将家庭全员的所得合并计算
- 将合并所得除以“家庭系数（N）”。成人每人＝1，第1、第2个孩子＝各0.5，第3个孩子起＝各1
- 对除后的金额适用累进税率
- 将算出的税额再乘以N还原
在累进课税下，所得越低税率越低，因此先除再适用税率＝家庭成员越多，适用的税率越低。这就是家庭系数课税的核心。
试算：家庭应税所得60,000欧元（约1,050万日元，按1欧元=175日元换算）的所得税
- 单身（N=1）：约11,100欧元（约合194万日元）
- 仅夫妻（N=2）：约4,200欧元（约合74万日元）
- 夫妻＋2个孩子（N=3）：约2,800欧元（约合49万日元）
- 夫妻＋3个孩子（N=4）：约1,500欧元（约合26万日元）
※按适用于2025年所得的税率表（0%／11%／30%／41%／45%）计算。即使家庭收入相同，税额也会因家庭构成不同而相差数倍。
对高收入家庭的限制（封顶机制 plafonnement）
孩子带来的减税效果设有上限：每个孩子（每0.5系数）每年最多减税1,807欧元（2025年所得）。该制度并不会让“多子女的富裕阶层无限受益”。
诞生背景：战后的人口恢复政策
家庭系数课税于第二次世界大战刚结束的1945年引入。因战争人口锐减的法国，把“不让组建家庭在税制上处于不利地位”定为国家目标，该制度成为其家庭政策的支柱之一。此后80年间，历经多次政权更迭仍得以维持，与优厚的家庭补贴、托育制度一起构成了“法国家庭政策”。
80年的结果：出生率居欧洲前列，但难说“全靠家庭系数课税”
- 法国的总和生育率长期保持在欧洲最高水平（1.8〜2.0前后），被称为“家庭政策的成功范例”。不过近年呈下降趋势，最近已降至1.6左右
- 研究者中的主流看法是：支撑出生率的是包括完善托育和家庭补贴在内的整套政策组合，很难单独剥离出家庭系数课税本身的效果
- 法国国内也存在批评。代表性的有两点：①由于累进课税的性质，收入越高的家庭减税额越大（虽有上限，仍被指具有逆进性）；②有利于单收入家庭，削弱双职工家庭中第二收入者（多为女性）的就业意愿
与日本的比较：2023年在国会讨论后被搁置
在日本，作为少子化对策，引入家庭系数课税的论调也屡次浮现。最近一次是2023年1月的国会上，自民党部分议员、日本维新会、国民民主党主张引入，立宪民主党也表示“值得研究”。但政府始终持谨慎态度，最终搁置。所列举的问题如下。
| 争议点 | 内容 |
|---|---|
| 越是高收入阶层越有利 | 累进税率的缓和效果在高收入家庭最为显著，而对低收入家庭（税额本来就小）几乎不起作用 |
| 可能不利于双职工家庭 | 家庭合并计税后，第二收入者的税率可能上升。也有批评称这是“对单身及双职工家庭的增税” |
| 制度基础不同 | 日本是个人单位课税＋抚养扣除、儿童补贴的体系。转向按户课税意味着要从根本上改造源泉扣缴和年末调整机制，是一项大工程 |
虽然“减轻育儿家庭负担”的目标相同，日本选择的是扩充儿童补贴（儿童及育儿支援金）这一给付侧的路径。其财源分担方式被称为“实质单身税”而引发争论，这在上一篇德国无子女加征的文章中已有介绍。各政党打算在税制的哪些环节支持育儿，可参见政党税收立场比较。
与日本人相关的情形：派驻或居住法国需按户申报
- 在法国工作的日本人原则上按此户单位课税申报。结婚、PACS（民事互助契约）、孩子出生都会改变系数，税额随之大幅变动，家庭构成发生变化的年份务必确认申报内容
- 夫妻一方留在日本的“单身赴任型”情况下，在哪国如何课税取决于日法税收协定和居民身份判定。赴任前向公司或专业人士确认更为稳妥
- 习惯了日本年末调整的人，对法国“人人申报”的方式可能会不适应，但现在的基本做法是在线确认已预填好的申报表
今天要做的事
今天要做的事
- 粗略试算一下“如果采用家庭系数课税，自己家庭的税额会怎样”（用应税所得除以家庭系数后套用所得税税率表，可以直观感受与日本个人课税的差异）
- 育儿家庭请确认日本现行制度下的抚养扣除、儿童补贴、高中免费化是否有漏用
- 对比各政党在“育儿×税制”上的主张（每逢选举，家庭系数课税的议论都会再度浮现）
常见问题
Q. 家庭系数课税（N分N乘）中的“N”是什么？
A. 指家庭系数。在法国，成人每人＝1，第1、第2个孩子＝各0.5，第3个孩子起＝各1。将家庭所得除以N后适用累进税率，再把税额乘以N还原，因此家庭成员越多，适用的税率越低。
Q. 法国出生率高是因为家庭系数课税吗？
A. 不能断言是其单独的效果。研究者的主流看法是，这是包括完善托育和家庭补贴在内的整套政策组合的结果。此外，近年法国的出生率呈下降趋势。
Q. 日本为什么搁置了家庭系数课税？
A. 主要有三点：收入越高的家庭减税额越大；家庭合并计税可能不利于双职工家庭；需要从根本上改造以个人单位课税为前提的源泉扣缴和年末调整机制。
Q. 对单身或无子女家庭来说会变成增税吗？
A. 家庭系数课税本身是“降低多成员家庭税率”的机制，并不会直接提高单身者的税率。但有观点指出，若为维持税收而调整整体税率，单身及无子女家庭的相对负担会加重，这在法国以及日本的引入讨论中都是争议点。
参考链接（出处）
※税率与上限额为2025年所得（2026年申报）适用值。欧元兑日元按1欧元=175日元概算。本文旨在提供制度比较的信息，不主张任何特定政策的是非。